|
Рада з міжнародних стандартів фінансової звітності (IASB) нещодавно випустив новий стандарт - МСФЗ (IFRS) 11 «Спільні угоди», який поширюється на річні звітні періоди починаючи з 1 січня 2013 року.
МСФЗ (IFRS) 11 замінює собою колишній стандарт IAS 31 «Участь у спільній діяльності» та інтерпретацію до нього SIC 13 «Спільно контрольовані підприємства: негрошові внески учасників». Організації, які ці зміни торкнуться з найбільшим ступенем ймовірності, швидше за все, належать індустрії будівництва та нерухомості, або займаються видобутком корисних копалин - тут спільні угоди поширені найбільше.
Згідно з визначенням МСФЗ 11, «спільна угода» є контрактна угода, в рамках якого дві або більше сторони отримують спільний контроль над підприємством (в широкому сенсі; «підприємством» як «програмою дій» теж - GAAP.RU).
Сфера дії МСФЗ 11 залишилася колишньою, навіть незважаючи на зміну ключового поняття (назви) зі «спільних підприємств» («joint ventures») на «спільні угоди» («joint arrangements»). Сам термін «спільні підприємства» на практиці досить часто використовується, але конкретно в стандарті МСФЗ 11 має дуже вузьке трактування - всього лише як один з двох можливих типів спільних угод.
Ключове розходження між IFRS 11 і IAS 31 полягає у відповіді на запитання, що саме визначає облік спільних угод двох і більше сторін. У старому стандарті IAS 31 облік визначався виключно юридичним статусом організації, щодо якої укладається угода. З іншого боку, в IFRS 11 Облік ґрунтується на ключовому принципі, який свідчить, що беруть участь сторони зобов'язані визнавати частиною своїх прав і зобов'язань або права на активи і зобов'язання по пасивах, або права на чисті активи, що виникають у результаті угод.
По суті, IFRS 11 забезпечує правильне відображення економічної сутності угоди в обліковій практиці, тому підхід до обліку повинен сягати за межі юридичної форми організації і стосуватися прав і зобов'язань сторін, що беруть участь в угодах.
Коли проводиться аналіз угод з іншими сторонами, організація повинна акцентувати свою увагу на наступних двох важливих речах: 1) чи є у неї контроль / спільний контроль і 2) Яка природа прав і зобов'язань, що виникають у результаті угоди. Перший фактор визначає, чи підпадає взагалі угоду під IFRS 11, а другий чинник впливає вже на класифікацію спільної угоди. А воно чи це насправді - спільне ця угода? Це перше питання, яке компанії повинні задати самі собі, а відповіддю на нього є контроль. Сам термін «контроль» (або «спільний контроль») має нове визначення в стандарті.
Також корисним може виявитися рішення погортати нові стандарти IFRS 10 «Консолідована фінансова звітність» та IFRS 12 «Розкриття участі в інших компаніях», які були випущені Радою з МСФЗ одночасно з IFRS 11: вони також є тематично досить близькими. Нові визначення можуть призвести до зовсім іншого висновку щодо наявності контролю. Зокрема, МСФЗ 10 говорить, що інвестор контролює об'єкт інвестицій, якщо у нього або в неї є права на отримання прибутку від участі в об'єкті, і у нього / неї є можливість впливати на цей прибуток.
Дуже часто більше прав буває у того, хто тримає найбільше голосуючих акцій підконтрольного підприємства (особливо там, де мова якраз і заходить про прийняття рішень на основі голосування). Але буває й так, що не все настільки очевидно, і потрібне проведення додаткового аналізу, щоб зрозуміти, чи є у інвестора контроль над об'єктом.
Спільний контроль, згідно з визначенням МСФЗ 11, являє собою «обумовлений контрактом поділ контролю, який існує тільки тоді, коли потрібне одноголосне рішення сторін щодо здійснення важливих дій». Відповідно з цим визначенням ключовими аспектами спільного контролю, які варто враховувати в ході аналізу, є наступні: 1) контрактна обґрунтованість, 2) контроль в рамках здійснення важливих дій і 3) згода сторін (одноголосне рішення-англ., «Unanimous consent» - GAAP.RU). Беручи це до уваги, стає зрозуміло, чому письмові контрактні угоди є нормою (хоча бувають і усні, звичайно), і саме письмові угоди обумовлюють всі умови. Звичайно, не завжди
Адже буває й так, що обумовлені тільки загальні принципи або загальні умови, але не специфічні умови, на основі яких можливо визначити, чи присутній спільний контроль. У цьому випадку організації можуть допомогти нові правила МСФЗ 10, які описують, як аналізувати наявність контролю у сторін і як визначати важливі дії, які робляться. Що стосується «згоди сторін», то воно має місце тоді, коли у них є спільний контроль, і в жодної зі сторін немає одноосібного контролю. У той же час не всі контрактні угоди здатні це продемонструвати.
В окремих випадках необхідно аналізувати окремо кожну угоду в рамках контракту. Наприклад, основна угода може містити в собі умови для величезного числа підприємств і настільки ж великого числа дій, кожне з яких підпадає під визначення окремої угоди. У сфері нерухомості та будівництві це особливо часто трапляється, коли довгострокові контракти включають в себе багато угод, і кожне з них може класифікуватися як спільна угода так і спільна операція.
Джерело: GAAP.RU
|
